В современных российских реалиях безусловной и неотъемлемой частью юридического обслуживания бизнеса является правовое сопровождение налогового планирования. Данный компонент включает в себя, собственно, как саму правовую оптимизацию налоговых обязательств, так и все сопутствующие услуги - построение высокого уровня андеррайтинга при отборе контрагентов, а также сопровождение выездных налоговых проверок. Следует признать - налоговое право постепенно стало неотъемлемой частью права корпоративного. Как минимум в том смысле, что корпоративные аутсорсинговые юристы не представляют себе текущую работу без оглядки на то, как налоговые органы посмотрят на осуществляемые сделки и выстраиваемую корпоративную структуру бизнеса.
В середине прошлого десятилетия, в период наибольшего расцвета новелл конкурсного законодательства, один известный российский цивилист, судья ВАС РФ сформулировал известный постулат о том, что, совершая любую сделку следует предполагать, что завтра наступит банкротство. Таким образом, он отсылал юристов к тому, что анализируя сделки, необходимо учитывать, что все они могут быть оспорены по специальным и очень специфичным принципам банкротного законодательства. Сегодня, в свете текущих реалий и рисков, стоящих перед отечественным бизнесом, хочется добавить, что заключая сделку, надо учитывать, что завтра ее под сомнение поставит не только арбитражный управляющий, но и налоговый инспектор.
Говоря о методах и принципах правовой оптимизации, стоит специально оговорить следующее. Оптимизация налоговых обязательств – это процесс выстраивания такой правовой модели бизнеса, которая позволяет компании избавиться от чрезмерной и неоправданной налоговой нагрузки, задвоения налогообложения и т.д. Оптимизация налогообложения не сродни т.н. «минимизации», которая видится фискальным органам как способ уклонения от уплаты налогов и содержит в себе признаки нарушения налогового права. Таким образом, правовая оптимизация налогообложения строится на применении заведомо законных принципов.
В этой связи основополагающими принципами в процессе создания эффективного и работающего механизма налоговой безопасности предприятия являются:
· построение корпоративной системы, в рамках которой адекватно оптимизировано налогообложение предприятия или группы компаний
· андеррайтинг контрагентов в точки зрения оценки налоговых рисков при работе с ними
· взаимодействие с налоговыми органами в части проведения рабочих встреч и ответов на их требования
· сопровождение выездных налоговых проверок

ЮРИДИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Говоря о формировании правовой налоговой политики предприятия, необходимо, на наш взгляд, подробнее остановиться на двух ее неотъемлемых компонентах: андеррайтинге и сопровождении выездных налоговых проверок.
Так, в процессе выстраивания законной налоговой оптимизации в рамках юридического обслуживания, огромное значение имеет фактор отбора контрагентов и контроля за их, а значит, прежде всего и за собственными налоговыми рисками. Этот процесс является ключевым в рамках следования критериям добросовестности налогоплательщика (см. Письмо ФНС РФ № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"). Помимо классического андеррайтинга анализ налоговых рисков посредством анализа контрагентов, проводимый в рамках юридического обслуживания, это и постоянный контроль того, насколько осуществляемые предприятием сделки могут быть доказаны перед налоговым органом как факты хозяйственной жизни. И именно по той причине, что данный фактор, является, пожалуй, краеугольным в снижении налоговых рисков и построении адекватной корпоративной структуры, нашей командой наработан огромный опыт и разработаны многократно проверенные кейсы, позволяющие обложиться всеми возможными доказательствами наличия в сделке факта хозяйственной жизни еще до того момента, когда этот вопрос поднимет налоговый орган. Таким образом, грамотный андеррайтинг позволяет не терять вычеты по НДС и избежать претензии налоговых органов.
Кроме того, в рамках юридического обслуживания бизнеса нами оказываются услуги в области сопровождения выездных налоговых проверок, как самостоятельно, так и с привлечением ведущих налоговых консультантов.
Раскрывая принципы правовой работы в этом вопросе, стоит начать с выявления предпосылок проведения ВНП - выездной налоговой проверки.
В этой связи прежде всего следует помнить, что любой ВНП предшествует большая и кропотливая работа, проведенная налоговым органом. Сведения, выявленные системой АСК НДС-2, проверяются и обрабатываются отделами предпроверочного анализа управлений или инспекций ФНС, после чего, как правило, инспекции проводят рабочие встречи с налогоплательщиком, основная задача которых побудить налогоплательщика добровольно уточнить свои налоговые обязательства. Налоговые органы отбирают кандидатов в план проверок на основе критериев высокого налогового риска, которые утверждены Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.
В последние годы, с началом формирования т.н. «федерального реестра выгодоприобретателей» нахождение компании в данном «реестре» так же является важным фактором, значительно увеличивающим риск проведения выездной налоговой проверки. Важным, но далеко не единственным. Чрезмерно низкая налоговая нагрузка предприятия, сомнительные контрагенты, прямые и/или сложные разрывы с «цепочке формирования НДС», все эти и другие вышеуказанные признаки относят предприятие в зону налогового риска. Итак, что же все-таки делать, если в результате самостоятельно проведенной проверки мы обнаруживаем признаки, относящие компанию к зоне налогового риска? Прежде всего, собрать информацию, подтверждающую добросовестность ваших контрагентов и достоверность совершаемых сделок, определить, каким образом будет доказываться факт хозяйственной жизни и какие правовые инструменты позволят нам этого достичь, выявить наиболее сложные операции и приготовиться дать по ним разъяснения. На этом этапе главная задача – сделать всё, чтобы пройти проверку с наименьшими потерями.
Правовое сопровождение ВНП, помимо подготовительного этапа, включает в себя множество иных ключевых моментов:
· правовой анализ сделок налогоплательщика, проведенных за последние три года. Особый интерес в этой части, представляет собой анализ сделок с теми контрагентами, по которым в последнее время приходили требования из инспекции ФНС, а так же по которым проводились рабочие встречи с ее представителями;
· андеррайтинг сложных контрагентов, анализ и структурирование сведений по сделкам с данными контрагентами;
· инструктаж персонала, особенно того, который будет контактировать с представителями налоговых органов;
· анализ и разработка ответов на требования ФНС, представляемые в ходе ВНП;
· обеспечение оперативной связи с назначенными на проверку лицами, из числа сотрудников ФНС и МВД (если таковые были привлечены к осуществлению проверки)
· подготовка возражения и, в случае необходимости апелляции на акт налогового органа.
В данном вопросе главное помнить, что несмотря на то, что абсолютное большинство выездных налоговых проверок на сегодняшнем этапе заканчиваются доначислениями, размер финансовых потерь в обязательном порядке должен быть снижен везде, где это только можно сделать. И обеспечить такой результат в значительной степени, может качественная и профессиональная подготовка к такому мероприятию налогового контроля, которая однозначно должна начинаться с построения грамотной корпоративной структуры компании.